2019年CPA会计真题B（updating）

1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是( ) 。

A均以权益结算股份支付确认B.均以现金结算股份支付确认

C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认

D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认

解析：A

2.20x9年1月1日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度未支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起,租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金;如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20x9年底实现营业收入12万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9年营业利润的影响金额是( )。

A.600万元 B.570万元 C.700万元 D.670万元

解析：B

甲公司20x9年需要确认的租金费用= 50x(5x12- 3) /5=570 (万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x 9年营业收入超过10亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是570万元。

3.20x8年5月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是( ) 。

A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益

C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理

解析：B

企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。

4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20x9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20x9年12月31日的可收回金额为2700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20x9年合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是( )。

A.200万元 B.240万元 C.400万元 D.0

解析：B

合并商誉= 1800- 2500*60% = 300 (万元)

包含商誉的资产组账面价值= 2600 + 300/60%= 3100 (万元)

包含商誉的资产组的可收回金额= 2700 (万元)

所以资产组减值= 3100 - 2700= 400 (万元)

应全部冲减商誉的账面价值，又因为合并报表只反映母公司的商誉，所以合并报表中列示的资产减值损失=400x60% = 240 (万元)。

5.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是( )。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

B.以公允价值计是且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

C.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

解析：B

6.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例分配利润，上市公司以现金分配利润而确认应付股利的时点是( )。

A.实际分配利润时 B.实现利润当年年末

C.董事会通过利润分配预案时 D.股东大会批准利润分配方案时

解析：D

7.甲公司适用的企业所得税率为25%，20x6年6月30日，甲公司以3000万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度中抵兔，20x9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20*9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）

A.0B.190万元 C.250万元 D.-50

解析：C

当年所得税费用列报金额= 1000*25%=250 (万元)。

多选题

1.下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有( ) .

A.资产B.费用 C.利润 D.所有者权益

解析：AB

2.在确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有( )。

A.持有存货的目的 B.存货的市场销售价格

C.存货的采购成本 D.资产负债表日后事项

解析：ABCD

3.下列恪项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有( ) .

A.外包无形资产开发活动在实际支付价款时确认无形资产

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

C.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术发生的费用，计入无形资产成本

解析：ACD

计算分析题

甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下:

⑴ 20x8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付,根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6% (与实际利率相同)，自发行之日起开始计息，债券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。20x8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。20x9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售,取得价款5202万元。

⑵20x9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元，根据丙公司可转换债券的募集说明书,该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一-次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付;可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

20x9年12月31日，鸭司所持上述丙公可转债的公允价值为1090万元。

⑶20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股100万份，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息;在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利;除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积;优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股东一起参加剩余利润分配;甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股;本次发行的优先股不设置投资者回售条款，不设置强制转换为普通股的条款;甲公司清算时,优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

⑴根据资料⑴，判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流星两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

⑵根据资料⑵，判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

⑶根据资料⑶，判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的分录。

解析：

(1)应确认为以公允价值计且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由:购入乙公司债券的年利率为6%,故其合同现金流星特征是本金加利息;甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流星为目标，又有出售的动机。